Jaki kurs walut oferuje WNT?

Wewnątrzwspólnotowe Nabycie Towarów (WNT) wymaga stosowania odpowiedniego kursu walut do przeliczenia wartości transakcji na złote polskie (PLN). W praktyce podatniczej najważniejszym kryterium jest kurs średni Narodowego Banku Polskiego (NBP) z dnia wskazanego w przepisach podatkowych. W artykule wyjaśniamy, jaki kurs walut obowiązuje przy rozliczeniach WNT, czym kierować się przy przeliczeniach oraz jak postępować w przypadku korekt faktur.

WNT – podstawowe zasady rozliczania kursu walut

WNT, czyli wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, to transakcja polegająca na zakupie towaru przez podatnika polskiego od podmiotu z innego kraju Unii Europejskiej. Dla celów podatku VAT konieczne jest przeliczenie wartości faktury wystawionej w walucie obcej na polskie złote.
Zgodnie z aktualnymi przepisami, przy transakcjach WNT stosuje się kurs średni NBP. Przeliczenie następuje według kursu walutowego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski. Istotne jest, że pod uwagę brana jest średnia wartość kursu z konkretnego dnia, a nie kurs rynkowy czy handlowy [1][2][3].

Kluczowym momentem jest ustalenie daty powstania obowiązku podatkowego. W przypadku WNT, nie jest to data wystawienia faktury, lecz najczęściej dzień dostawy towaru. Dzień ten decyduje o momencie przeliczenia kwot na PLN [1][2][3].

Kiedy dokładnie stosować kurs NBP w WNT?

W systemie rozliczeń podatkowych art. 31a ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że do przeliczenia wartości w walutach obcych należy zastosować kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień powstania obowiązku podatkowego w VAT. W praktyce oznacza to, że datą referencyjną jest dzień poprzedzający wydanie towaru lub, w specyficznych przypadkach, powstanie obowiązku podatkowego w Polsce [1][2][3].

W przypadku gdy obowiązek podatkowy powstaje np. 9 kwietnia, podatnik powinien zastosować kurs średni NBP z 8 kwietnia (jeśli jest to dzień roboczy) [2]. Nie bierze się pod uwagę daty wystawienia faktury ani daty płatności. Ważne jest pewne rozróżnienie – przepisy tzw. SLIM VAT, które weszły w życie 1 stycznia 2021 r., nie zmodyfikowały zasady dotyczącej przeliczenia kursu walut przy WNT [1][3].

Korekta faktury przy WNT – jaki kurs walut zastosować?

Przepisy przewidują szczegółowe zasady dotyczące korekt faktur w wewnątrzwspólnotowych nabyciach towarów. Podstawowa reguła „pierwotna przyczyna – pierwotny kurs” oznacza, że do korekt faktur (np. rabatów, zniżek, zwrotów) należy stosować kurs walutowy z pierwotnej transakcji. Oznacza to, że jeśli wartość transakcji jest korygowana w dół (tzw. korekta in minus), trzeba użyć kursu obowiązującego przy pierwotnym rozliczeniu transakcji [1][2].

Od tej zasady istnieje wyjątek. W przypadku korekt podwyższających wartość transakcji (korekta in plus) stosuje się kurs z dnia powstania korekty. Odpowiedni kurs wybiera się w zależności od charakteru zmiany wartości faktury. Takie doprecyzowanie wynika z interpretacji organów podatkowych, których zadaniem jest zapewnienie prawidłowości rozliczeń bazujących na rzeczywistym charakterze transakcji [1][3].

SLIM VAT – czy uproszczenia obejmują kursy walut w WNT?

Od 1 stycznia 2021 wprowadzono pakiet SLIM VAT, który miał uprościć niektóre procedury związane z przeliczeniami kursów walut. Dla rozliczenia WNT przepisy pozostają jednak niezmienne – wciąż obowiązuje obowiązek posługiwania się średnim kursem NBP z dnia poprzedzającego powstanie obowiązku podatkowego [1]. W przeciwieństwie do niektórych transakcji przychodowych, w przypadku WNT nie ma możliwości wyboru alternatywnych kursów czy uproszczonych rozwiązań, gdyż WNT nie jest zdarzeniem przychodowym z punktu widzenia podatku VAT [2].

Przepisy te pozostają jasne i wymagają od podatników precyzyjnej analizy momentu powstania obowiązku podatkowego, aby prawidłowo zastosować odpowiedni kurs walutowy. Taką praktykę potwierdzają zarówno organy podatkowe, jak i orzecznictwo [2][3].

Kolejne etapy rozliczania WNT i znaczenie kursu walut

Podatnicy powinni zwrócić uwagę na prawidłowy proces ustalania kursu walut w rozliczeniach WNT. Kluczowe są dwa kroki: ustalenie dokładnej daty powstania obowiązku podatkowego oraz wybór kursu średniego NBP z poprzedzającego dnia roboczego. Tylko takie podejście gwarantuje poprawność rozliczeń z urzędem skarbowym oraz minimalizuje ryzyko popełnienia błędów [1][3].

Dodatkowo, w przypadku wszelkich korekt, konieczne jest ścisłe przestrzeganie zasady stosowania odpowiedniego kursu historycznego lub z dnia korekty – w zależności od tego, czy korekta dotyczy obniżenia czy zwiększenia podstawy opodatkowania [1][3].

Podsumowanie: Jaki kurs walut oferuje WNT?

Podsumowując, kurs walut stosowany do przeliczenia wartości WNT to zawsze średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień powstania obowiązku podatkowego. To zasada fundamentalna dla prawidłowego rozliczenia VAT od wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. W przypadku korekt zastosowanie ma kurs historyczny albo kurs z dnia korekty, zgodnie z naturą dokonywanej zmiany. Pakiet SLIM VAT nie wprowadził zmian w tej procedurze dla WNT – podatnicy muszą nadal stosować się do reguł opisanych w ustawie o VAT. Właściwe stosowanie kursu walut pozwala uniknąć błędów i sankcji podatkowych, a także zapewnia transparentność rozliczeń [1][2][3].

Źródła:

• [1] https://legalis.pl/kursy-walut-obcych-przy-korektach-wnt-i-importu-uslug/
• [2] https://wzajaczkowski.pl/kurs-waluty/
• [3] https://biz.legalis.pl/kursy-walut-przy-rozliczaniu-wdt-i-wnt/